Matrice de la liste de contrôle du rapport de compilation - éléments requis

Orientation : rapport de compilation - éléments requis

Section du rapport de compilation	Lorsqu'il est inclus dans le rapport de compilation	Éléments requis	Référence (voir les exigences détaillées sous le tableau)
Titre	Pas nécessaire
Destinataire	Toujours	Destinataire approprié	Pas nécessaire
Paragraphe introductif	Toujours	Inclut une déclaration selon laquelle la direction (les propriétaires) est (sont) responsable(s) des états financiers. Identifie les états financiers qui ont fait l'objet de la mission de compilation. Identifie l'entité dont les états financiers ont fait l'objet de la mission de compilation. Spécifie la date ou la période couverte par les états financiers. Indique que le comptable a réalisé la mission de compilation conformément aux Statements on Standards for Accounting and Review Services (SSARS) promulgués par l'Accounting and Review Services Committee de l'AICPA. Déclare que le comptable n'a pas vérifié ou examiné les états financiers et qu'il n'a pas été tenu de mettre en œuvre des procédures pour vérifier l'exactitude ou l'exhaustivité des informations fournies par la direction, et qu'il n'exprime pas d'opinion, de conclusion, ni ne fournit d'assurance sur les états financiers.	AR-C 80.17 a-f
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsque le cadre d'information financière n'est pas le GAAP (Special Purpose Framework).	Indique que les états financiers sont préparés conformément au cadre de référence applicable. Décrit le cadre d'information financière et renvoie à une note de bas de page (si des informations sont fournies). États, le cadre de référence à des fins spécifiques est une base comptable autre que les GAAP.	AR-C 80.18 - .21
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsque le cadre d'information financière n'est pas le GAAP (Special Purpose Framework).	Indique que les états financiers sont préparés conformément au cadre de référence applicable. Décrit le cadre d'information financière et renvoie à une note de bas de page (si des informations sont fournies). États, le cadre de référence à des fins spécifiques est une base comptable autre que les GAAP.	AR-C 80.18 - .21
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsque la quasi-totalité des informations sont omises (dérogation au cadre de présentation des informations financières).	Indique que la direction a choisi d'omettre la quasi-totalité des informations (et le tableau des flux de trésorerie, le cas échéant) requises par le référentiel comptable applicable (ou normalement incluses dans les états financiers si les états financiers sont préparés conformément à un référentiel à usage particulier). Indique que si les informations omises (et le tableau des flux de trésorerie, le cas échéant) étaient incluses dans les états financiers, elles pourraient influencer les conclusions de l'utilisateur sur la situation financière, les résultats d'exploitation et les flux de trésorerie de l'entité (ou l'équivalent pour les présentations autres que les GAAP). Déclare que, par conséquent, les états financiers ne sont pas conçus pour ceux qui ne sont pas informés de ces questions.	AR-C 80.26 - .28
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsqu'il existe des écarts connus par rapport au référentiel comptable applicable (et que le comptable conclut que la modification du rapport est adéquate).	Indique l'écart par rapport au cadre d'information financière ; la formulation dépend des circonstances. Soit indiquer les effets du départ sur les états financiers si ces effets ont été déterminés par la direction ou sont facilement connus du comptable grâce aux procédures qu'il a mises en œuvre. Si les effets de l'écart n'ont pas été déterminés par la direction ou ne sont pas aisément connus du comptable à la suite des procédures qu'il a mises en œuvre, indiquer que la direction n'a pas déterminé les effets de l'écart sur les états financiers, le cas échéant.	AR-C 80.29 - 33
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsque des informations complémentaires sont présentées, mais ne sont pas requises (et que le comptable choisit de les présenter dans un paragraphe distinct plutôt que dans un rapport distinct).	Informations complémentaires soumises à la compilation Indique que les informations complémentaires sont présentées à des fins d'analyse supplémentaire et ne constituent pas une partie obligatoire des états financiers de base. Déclare que les informations complémentaires relèvent de la responsabilité de la direction. Indique que les informations complémentaires ont fait l'objet d'une mission de compilation. Indique que le comptable n'a pas vérifié ou contrôlé les informations complémentaires et qu'il n'exprime pas d'opinion, de conclusion, ni ne fournit d'assurance sur ces informations. Informations complémentaires ne faisant pas l'objet d'une compilation Indique que les informations complémentaires sont présentées à des fins d'analyse supplémentaire et ne constituent pas une partie obligatoire des états financiers de base. Déclare que les informations complémentaires relèvent de la responsabilité de la direction. Indique que les informations complémentaires n'ont pas fait l'objet d'une mission de compilation et que le comptable n'exprime pas d'opinion, de conclusion, ni ne fournit d'assurance sur ces informations.	AR-C 80.34 - .36
Paragraphe séparé, le cas échéant	Lorsque des informations supplémentaires sont requises **.	Informations complémentaires requises Le paragraphe relatif aux autres questions doit comprendre des explications sur les circonstances suivantes, le cas échéant : Les informations complémentaires requises sont incluses et le comptable a effectué une mission de compilation des informations complémentaires requises. Les informations complémentaires requises sont incluses et le comptable n'a pas effectué de compilation, d'examen ou d'audit des informations complémentaires requises(voir les indications supplémentaires ci-dessous). Les informations complémentaires requises sont omises(voir les indications supplémentaires ci-dessous). Certaines informations complémentaires requises sont manquantes et d'autres sont présentées conformément aux lignes directrices prescrites. Le comptable a identifié des écarts par rapport aux lignes directrices prescrites. Le comptable a des doutes non résolus sur le fait que les informations complémentaires requises sont présentées conformément aux lignes directrices prescrites. Informations complémentaires requises ne faisant pas l'objet de la compilation Le paragraphe distinct du rapport de compilation du comptable doit comprendre les éléments suivants : Indique que[identifier le cadre d'information financière applicable] exige que les[informations complémentaires requises] soient présentées pour compléter les états financiers de base. Déclare que ces informations, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont requises par[identifier le normalisateur comptable désigné], qui a considéré qu'elles constituaient une partie essentielle de l'information financière pour situer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié. Indique que le comptable n'a pas effectué de compilation, d'examen ou d'audit des informations complémentaires requises et qu'il n'exprime pas d'opinion, de conclusion ou d'assurance sur ces informations. Si certaines des informations complémentaires requises sont omises : Indique que la direction a omis[description des informations complémentaires requises manquantes] que[indiquer le cadre d'information financière applicable] exige de présenter pour compléter les états financiers de base. Déclare que ces informations manquantes, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont exigées par[identifier le normalisateur comptable désigné], qui considère qu'elles constituent une partie essentielle de l'information financière pour placer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié. Si l'évaluation ou la présentation des informations complémentaires requises s'écarte sensiblement des lignes directrices prescrites, indiquer qu'il existe des écarts significatifspar rapport auxlignes directrices prescrites[décrire les écarts significatifs par rapport au référentiel d'information financière applicable]. Si le comptable a des doutes non résolus sur le fait que les informations complémentaires requises sont évaluées ou présentées conformément aux lignes directrices prescrites, il indique qu'il a des doutes sur le fait que des modifications importantes devraient être apportées aux informations complémentaires requises pour qu'elles soient présentées conformément aux lignes directrices établies par[indiquer le normalisateur comptable désigné]. Informations complémentaires obligatoires omises Le paragraphe distinct du rapport de compilation du comptable doit comprendre les éléments suivants : Indique que la direction a omis[description des informations complémentaires requises manquantes] que[indiquer le cadre d'information financière applicable] exige de présenter pour compléter les états financiers de base. Déclare que ces informations manquantes, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont exigées par[identifier le normalisateur comptable désigné], qui considère qu'elles constituent une partie essentielle de l'information financière pour placer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié. **Le libellé des informations complémentaires requises dépend des circonstances.	AR-C 80.37 - .39
Paragraphe séparé en cas d'élection	Lorsque le comptable choisit de restreindre l'utilisation du rapport (jamais exigé, pas exclu)**.	Indique que le rapport de compilation du comptable est destiné uniquement à l'information et à l'utilisation des parties spécifiées. Identifie les parties spécifiées auxquelles l'utilisation est destinée. Indique que le rapport de compilation du comptable n'est pas destiné à être utilisé, et ne doit pas l'être, par d'autres que les parties spécifiées. **Une utilisation restreinte pourrait être envisagée dans les états financiers préparés conformément à un format prescrit.	Missions de préparation, de compilation et d'examen Guide AAG-CRV 2.86-2.87 et AR-C 90.104 (pour le contenu du paragraphe)
Dernier paragraphe	Lorsque le comptable n'est pas indépendant.	Indique que le comptable n'est pas indépendant (obligatoire). Indique la ou les raisons du manque d'indépendance (facultatif).	AR-C 80.22 - .23
Signature	Toujours	Manuel ou imprimé ; suivre la politique de l'entreprise.	AR-C 80.17g
Ville et état	Toujours	Ville et État où le comptable exerce.	AR-C 80.17h
Date du rapport du comptable	Toujours	Date à laquelle les procédures de compilation requises sont achevées.	AR-C 80.17i

Le rapport de compilation du comptable

Le rapport de compilation du comptable doit être rédigé par écrit et (AR-C 80.17) :

1. Inclure une déclaration selon laquelle la direction (les propriétaires) est (sont) responsable(s) des états financiers.

2. Identifier les états financiers qui ont fait l'objet de la mission de compilation.

3. Identifier l'entité dont les états financiers ont fait l'objet de la mission de compilation.

4. Préciser la date ou la période couverte par les états financiers.

5. Inclure une déclaration indiquant que le comptable a réalisé la mission de compilation conformément aux SSARS promulguées par le comité des services de comptabilité et d'examen de l'AICPA.

6. Inclure une déclaration indiquant que le comptable n'a pas audité ou examiné les états financiers et qu'il n'a pas été tenu de mettre en œuvre des procédures pour vérifier l'exactitude ou l'exhaustivité des informations fournies par la direction, et qu'il n'exprime pas d'opinion, de conclusion, ni ne fournit d'assurance sur les états financiers.

7. Inclure la signature du comptable ou du cabinet comptable.

8. Indiquez la ville et l'État où l'expert-comptable exerce.

9. Indiquer la date du rapport, qui doit être la date à laquelle le comptable a achevé les procédures requises par la présente section.

Rapport de compilation du comptable sur les états financiers préparés conformément à un cadre de référence spécifique

Sauf si l'entité choisit d'omettre la quasi-totalité des informations, le comptable doit modifier le rapport de compilation lorsqu'il s'aperçoit que les états financiers n'incluent pas (AR-C 80.18) :

1. Une description du cadre de référence.

2. Un résumé des principales méthodes comptables.

3. Une description adéquate de la manière dont le cadre de référence à usage spécifique diffère des GAAP. Il n'est pas nécessaire de quantifier les effets de ces différences.

4. Des informations similaires à celles exigées par les GAAP lorsque les états financiers contiennent des éléments identiques ou similaires à ceux des états financiers préparés conformément aux GAAP.

Dans le cas d'états financiers préparés conformément aux dispositions d'un contrat, l'expert-comptable doit examiner si les états financiers décrivent de manière adéquate toute interprétation significative du contrat sur lequel les états financiers sont fondés et modifier le rapport de compilation si les états financiers ne décrivent pas de manière adéquate toute interprétation significative du contrat sur lequel les états financiers sont fondés (AR-C 80.19).

Dans le cas d'un rapport de compilation d'un comptable sur des états financiers à usage particulier, si la direction a le choix entre plusieurs référentiels d'information financière pour la préparation des états financiers à usage particulier, l'explication de la responsabilité de la direction pour les états financiers doit également faire référence à sa responsabilité de déterminer si le référentiel d'information financière applicable est acceptable dans les circonstances (AR-C 80.20).

Le rapport de compilation du comptable sur les états financiers préparés conformément à un cadre de référence spécifique doit comprendre un paragraphe distinct qui (AR-C 80.21) :

1. Indique que les états financiers sont préparés conformément au cadre de référence applicable.

2. Renvoie à la note aux états financiers qui décrit le cadre, le cas échéant.

3. Indique que le cadre de référence est une base comptable autre que les GAAP.

Pour les états financiers à usage particulier préparés conformément à une base comptable contractuelle, le paragraphe distinct doit également indiquer que, de ce fait, les états financiers peuvent ne pas être adaptés à un autre usage.

Rapports lorsque le comptable n'est pas indépendant

Lorsque le comptable n'est pas indépendant par rapport à l'entité, il doit indiquer son manque d'indépendance dans un dernier paragraphe de son rapport de compilation (AR-C 80.22).

Si l'expert-comptable choisit de fournir une description des raisons pour lesquelles l'indépendance de l'expert-comptable est compromise, il doit inclure toutes ces raisons dans la description (AR-C 80.23).

Rapport sur les états financiers qui omettent la quasi-totalité des informations requises par le cadre d'information financière applicable

Le comptable ne doit pas émettre un rapport de compilation de comptable sur des états financiers qui omettent la quasi-totalité des informations requises par le référentiel comptable applicable si, selon le jugement professionnel du comptable, ces états financiers sont susceptibles d'induire en erreur les utilisateurs des états financiers. (AR-C 80.26)

Lorsqu'il établit un rapport sur des états financiers qui omettent la quasi-totalité des informations requises par le référentiel comptable applicable, le comptable doit inclure dans son rapport de compilation un paragraphe distinct comprenant les éléments suivants (AR-C 80.27) :

1. Une déclaration indiquant que la direction a choisi d'omettre la quasi-totalité des informations (et le tableau des flux de trésorerie, le cas échéant) requises par le référentiel comptable applicable (ou normalement incluses dans les états financiers si les états financiers sont préparés conformément à un référentiel à usage particulier).

2. Une déclaration indiquant que si les informations omises (et le tableau des flux de trésorerie, le cas échéant) étaient incluses dans les états financiers, elles pourraient influencer les conclusions de l'utilisateur sur la situation financière, les résultats d'exploitation et les flux de trésorerie de l'entité (ou l'équivalent pour les présentations autres que les GAAP).

3. Une déclaration indiquant que, par conséquent, les états financiers ne sont pas conçus pour les personnes qui ne sont pas informées de ces questions.

L'omission d'une ou de plusieurs notes, lorsque la quasi-totalité des autres informations sont présentées, doit être traitée dans un rapport de compilation comme tout autre écart par rapport au référentiel comptable applicable, et la nature de l'écart et ses effets, s'ils sont connus, doivent être indiqués conformément aux articles 80.29 à .33 du REA (article 80.28 du REA).

Signaler les écarts connus par rapport au cadre applicable en matière d'information financière

Lorsque le comptable a connaissance d'un écart par rapport au référentiel comptable applicable (y compris des informations inadéquates) qui est significatif pour les états financiers et que ces derniers ne sont pas révisés, il doit se demander si la modification du rapport normalisé est suffisante pour divulguer l'écart (AR-C 80.29).

Si le comptable conclut que la modification du rapport type est adéquate, la dérogation doit être mentionnée dans un paragraphe distinct du rapport. Les effets de la dérogation sur les états financiers doivent être indiqués si ces effets ont été déterminés par la direction ou sont facilement connus du comptable grâce aux procédures qu'il a mises en œuvre (AR-C 80.30).

Si les effets de l'écart n'ont pas été déterminés par la direction ou ne sont pas facilement connus du comptable à la suite de ses procédures, le comptable n'est pas tenu de déterminer les effets d'un écart ; toutefois, dans de telles circonstances, le comptable doit indiquer dans son rapport que la direction n'a pas procédé à une telle détermination (AR-C 80.31).

Si l'expert-comptable estime que la modification du rapport de compilation n'est pas suffisante pour mettre en évidence les insuffisances des états financiers dans leur ensemble, il doit se retirer de la mission et ne plus fournir de services relatifs à ces états financiers (AR-C 80.32).

Le comptable ne doit pas modifier le rapport de compilation pour y inclure une déclaration selon laquelle les états financiers ne sont pas conformes au référentiel comptable applicable (AR-C 80.33).

Informations complémentaires accompagnant les états financiers et le rapport de compilation du comptable y afférent

Lorsque des informations complémentaires accompagnent les états financiers et le rapport de compilation du comptable, ce dernier doit indiquer clairement le degré de responsabilité qu'il assume, le cas échéant, à l'égard de ces informations dans l'un ou l'autre (AR-C 80.34) :

1. Un paragraphe distinct dans le rapport de compilation du comptable sur les états financiers.

2. Un rapport séparé sur les informations complémentaires.

Lorsque le comptable a réalisé une mission de compilation portant à la fois sur les états financiers et sur les informations complémentaires, il doit inclure un paragraphe distinct dans son rapport de compilation sur les états financiers ou émettre un rapport distinct sur les informations complémentaires qui indique (AR-C 80.35) :

1. Les informations complémentaires sont présentées à des fins d'analyse supplémentaire et ne constituent pas une partie obligatoire des états financiers de base.

2. Les informations complémentaires relèvent de la responsabilité de la direction.

3. Les informations complémentaires ont fait l'objet d'une mission de compilation.

4. Le comptable n'a pas vérifié ou examiné les informations complémentaires et n'exprime pas d'opinion, de conclusion ou d'assurance sur ces informations.

Lorsque le comptable a effectué une mission de compilation des états financiers mais que les informations complémentaires n'ont pas fait l'objet de la mission de compilation, il doit inclure un paragraphe distinct dans son rapport de compilation des états financiers ou émettre un rapport distinct sur les informations complémentaires qui indique (AR-C 80.36) :

1. Les informations complémentaires sont présentées à des fins d'analyse supplémentaire et ne constituent pas une partie obligatoire des états financiers de base.

2. Les informations complémentaires relèvent de la responsabilité de la direction.

3. Les informations complémentaires n'ont pas fait l'objet d'une mission de compilation et le comptable n'exprime pas d'opinion, de conclusion ou d'assurance sur ces informations.

Informations complémentaires requises

En ce qui concerne l'exigence de l'AR-C 80.34 relative aux informations complémentaires requises, le comptable doit inclure un paragraphe distinct dans son rapport de compilation des états financiers. Le paragraphe sur les autres questions doit comprendre des explications sur les circonstances suivantes, le cas échéant (AR-C 80.37) :

1. Les informations complémentaires requises sont incluses et le comptable a effectué une mission de compilation des informations complémentaires requises.

2. Les informations complémentaires requises sont incluses et le comptable n'a pas effectué de compilation, d'examen ou d'audit des informations complémentaires requises.

3. Les informations complémentaires requises sont omises.

4. Certaines informations complémentaires requises sont manquantes et d'autres sont présentées conformément aux lignes directrices prescrites.

5. Le comptable a identifié des écarts par rapport aux lignes directrices prescrites.

6. Le comptable a des doutes non résolus sur le fait que les informations complémentaires requises sont présentées conformément aux lignes directrices prescrites.

Si l'entité a présenté tout ou partie des informations complémentaires requises et que le comptable n'a pas effectué de mission de compilation sur ces informations, le paragraphe distinct du rapport de compilation du comptable visé à l'AR-C 80.34 doit comprendre les éléments suivants : (AR-C 80.38) :

1. Une déclaration selon laquelle [indiquer le cadre d'information financière applicable (par exemple, les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis d'Amérique)] exige que [indiquer les informations complémentaires requises] soient présentées pour compléter les états financiers de base.

2. Une déclaration précisant que ces informations, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont exigées par [identifier le normalisateur comptable désigné], qui considère qu'elles constituent une partie essentielle de l'information financière pour placer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié.

3. Une déclaration indiquant que le comptable n'a pas effectué de compilation, d'examen ou d'audit des informations complémentaires requises et qu'il n'exprime pas d'opinion, de conclusion ou d'assurance sur ces informations.

4. Si certaines des informations complémentaires requises sont omises :

   1. Une déclaration selon laquelle la direction a omis[description des informations complémentaires requises manquantes] que[indiquer le cadre d'information financière applicable (par exemple, les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis d'Amérique)] exige de présenter pour compléter les états financiers de base.

   2. Une déclaration indiquant que ces informations manquantes, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont exigées par[identifier le normalisateur comptable désigné], qui considère qu'elles constituent une partie essentielle de l'information financière permettant de placer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié.

5. Si l'évaluation ou la présentation des informations complémentaires requises s'écarte de manière significative des lignes directrices prescrites, une déclaration indiquant qu'il existe des écarts significatifspar rapport auxlignes directrices prescrites[décrire les écarts significatifs par rapport au référentiel d'information financière applicable].

6. Si le comptable a des doutes non résolus sur le fait que les informations complémentaires requises sont évaluées ou présentées conformément aux lignes directrices prescrites, une déclaration indiquant que le comptable a des doutes sur le fait que des modifications importantes devraient être apportées aux informations complémentaires requises pour qu'elles soient présentées conformément aux lignes directrices établies par[indiquer l'organisme de normalisation comptable désigné].

Si toutes les informations complémentaires requises sont omises, le paragraphe distinct du rapport de compilation du comptable doit comprendre les éléments suivants (AR-C 80.39) :

1. Une déclaration selon laquelle la direction a omis[description des informations complémentaires requises manquantes] que[indiquer le cadre d'information financière applicable (par exemple, les principes comptables généralement acceptés aux États-Unis d'Amérique)] exige de présenter pour compléter les états financiers de base.

2. Une déclaration indiquant que ces informations manquantes, bien qu'elles ne fassent pas partie des états financiers de base, sont exigées par[identifier le normalisateur comptable désigné], qui considère qu'elles constituent une partie essentielle de l'information financière permettant de placer les états financiers de base dans un contexte opérationnel, économique ou historique approprié.